一。 医药经销行业税收漏洞形成主要原因分析

(一)不健全核算难以适应增值税规范化要求

一方面，医药系统下属分支机构只设立日销货清单和月进项税表，根本没有总账、明细账、销货账、

现金账和库存账，账目残缺，核算不严，基础管理不牢，在源头上不能为增值税核算提

供依据。另一方面，名义上为报账制统一核算，实际上是一种极其松散、极不严密的管理形

式，它只根据各分支机构每月一次报送的数字抵扣税款和计算增值税销项税，对实际经营，现

金、库存无法有效控制，据此计算的应缴增值税准确程度和规范程度与事实相比往往存在较大

出入，这是导致医药行业的零申报、负申报现象的重要因素。

(二)承包经营与增值税规范化管理相错位

增值税条例规定，承包承租人为纳税义务人。目前，医药行业普遍推行的承包经营机制扭曲了

规范化的增值税管理:一是承包经营后，合同就成为约束发包和承包行为的主要依据，承包人更多

地关心能否履行合同和自身利益，发包人考虑的是如何收取承包费，在他们看来，正常的

财务核算并不重要，不过是仅供堂握实际情况和调整承包基数的一种形式，这就使增值税核算

管理失去了重要前提。二是大多数承包合同将税收包含之内，有悖于税收政策，不利于增值税

据实征收管理。三是每个承包经营者都是相对独立的实体，进货有很大的机动性和选择性，进

什么货、进多少货完全取决于自己，进货不易控管，销货无法掌握，必然直接影响增值税的核算。

四是承包期与纳税申报日期不一致，经营者在纳税申报期之前停业、转包或合同到期，税务机关不利控管，二者差异容易造成管理漏洞。

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